Из года в год все больше граждан Украины уезжают за границу с целью женитьбы, трудоустройства и постоянного проживания. Некоторые граждане Украины меняют гражданство, а некоторые имеют два или даже три гражданства. Такие граждане могут изменить статус с резидента на статус  нерезидента. Большинство из них не возвращается в Украину, но недвижимое имущество остается на территории Украины.

Специалисты в области  наследственного права отмечают некоторые  недостатки Гражданского кодекса Украины. При наследовании нерезидентом в Украине определено понятие "наследование с иностранным элементом», под которым понимается комплекс правоотношений с иностранным элементом, которые возникают в случае перехода прав и обязанностей (наследства) от физического лица, которое умерло (наследодателя) к другим лицам (наследникам) и в результате такого перехода у последних возникает комплекс прав и обязанностей в пределах полученного наследства, которые регламентируются как международным, так и национальным законодательством, мягко говоря несовершенны.

При этом, сложность в оформлении наследства нерезидентом возникает в связи с тем, что задействовано большое количество учреждений, предприятий и служб, и как следствие, возникает большое количество ошибок при решении следующих вопросов: наследование по закону нерезидентами недвижимого имущества, перечень документов, который необходим для оформления наследственного имущества, ошибки при наследовании, основные этапы оформления наследства по закону нерезидентами согласно действующему законодательству Украины.

 Согласно  ст. 1216 ГК Украины наследованием является переход прав и обязанностей (наследства) от физического лица, которое умерло (наследодателя) к другим лицам (наследникам). Согласно ч. 1 ст. 1222 ГК Украины наследниками по закону могут быть физические лица, которые являются живыми на время открытия наследства, а также лица, которые были зачаты при жизни наследодателя и родившиеся живыми после открытия наследства.

Фактически оформление наследства по закону нерезидентами, или их представителями, адвокат по наследственным делам, осуществляется в несколько этапов: подготовительный этап, оформление доверенности, получение карточки налогоплательщика, выдача наследственного имущества, регистрационный этап, этап декларирования.

Подготовительный этап включает в себя: подача (или направления) заявления о принятии наследства или отказа в принятии наследства, установление статуса резидента (или нерезидента), установление очереди наследования нотариусом в порядке ГК Украины, получения и предоставления нотариусу справок с места жительства, оценка недвижимого имущества.

Особенность наследования недвижимого имущества нерезидентами - это установление статуса физического лица, поскольку это имеет значение для базы и ставки налога. В соответствии с пп. 14.1.122, п. 14.1, ст. 14 Налогового Кодекса Украины нерезиденты - это физические лица, не являющиеся резидентами Украины.

Резидентом признается лицо, проживающее в Украине, имеющее жизненные интересы в Украине. В случае если физическое лицо имеет место жительства также в иностранном государстве, оно считается резидентом, если такое лицо имеет место постоянного проживания в Украине; если лицо имеет место постоянного проживания также в иностранном государстве, оно считается резидентом, если имеет более тесные личные или экономические связи (центр жизненных интересов) в Украине. В случае, если государство, в котором физическое лицо имеет центр жизненных интересов, нельзя определить, или если физическое лицо не имеет места постоянного проживания в одной из государств, оно считается резидентом, если находится в Украине не менее 183 дней (включая день приезда и отъезда) в течение периода или периодов налогового года.

Достаточным (но не исключительным) условием определения места нахождения центра жизненных интересов физического лица является место постоянного проживания членов его семьи или его регистрации как субъекта предпринимательской деятельности. При наследовании в Украине, лица имеющие гражданство другого государства, но постоянно проживающие в Украине, сталкиваются с необходимостью получения справки фискальных (налоговых) органах Украины для подтверждения статуса резидент.

Наследник, который желает принять наследство, но на время открытия наследства не проживал постоянно с наследодателем, должен подать в нотариальную контору заявление о принятии наследства. Такое заявление о принятии наследства подается наследником лично. Лицо, достигшее четырнадцати лет, имеет право подать заявление о принятии наследства без согласия своих родителей или попечителя, а заявление о принятии наследства от имени малолетнего, недееспособного лица подают его родители (усыновители), опекун. Для принятия наследства устанавливается срок в шесть месяцев, который начинается со времени открытия наследства (день смерти наследодателя).

Согласно ч. 1 ст. 71 Закона Украины "О международном частном праве" наследование недвижимого имущества регулируется правом государства, на территории которого находится это имущество, а имущества, которое подлежит государственной регистрации в Украине, - правом Украины.

 

 В связи с тем, что необходимо удерживать и уплатить налог с физических лиц и военный сбор, то необходимо проводить оценку недвижимого имущества. Основная ошибка - окончание срока действия отчета. Срок действия отчета шесть месяцев.

 

Оформление наследства нерезидентов в Украине включает несколько этапов.

  1. Этап перевода и легализация документов и оформления доверенности:

- передача всех необходимых документов с апостилем (свидетельство о рождении, решение (свидетельство) о расторжении брака, других документов), перевод документов на государственный язык и удостоверения их нотариально

- формирование полномочий представителя;

- составление доверенности;

- обращение в посольство Украины (или частного нотариуса за пределами территории Украины);

- уплата консульского сбора;

- регистрация доверенности в посольстве Украины, заполнение и подача заявления о регистрации доверенности и дубликат доверенности в Едином реестре доверенностей;

- проверка доверенности нотариусом, который открыл наследство (сроки действия доверенности, полномочия, фамилия и имя доверителя и уполномоченного)

 

- регистрация доверенности в Едином реестре доверенностей и предоставления нотариусом выписки о регистрации в Едином реестре доверенностей.

Сроки подготовительного этапа, перевода, легализации документов, оформления доверенности совпадают.

Согласно ст.13 Закона Украины "О международном частном праве" документы, выданные уполномоченными органами иностранных государств в установленной форме, признаются действительными в Украине в случае их легализации, если иное не предусмотрено законом или международным договором Украины.

Закон Украины "О нотариате" предусматривает, что документы, составленные за границей с участием иностранных властей или от них исходящие, принимаются нотариусами при условии их легализации органами Министерства иностранных дел Украины. Без легализации такие документы принимаются нотариусами в тех случаях, когда это предусмотрено законодательством Украины, международными договорами, в которых участвует Украина.

То есть, для совершения любых нотариальных действий, в том числе, и для подтверждения верности перевода и верности копий, документы, составленные за границей с участием иностранных органов власти или от них исходящие, должны приниматься нотариусами при условии легализации или проставления апостиля, если иное не предусмотрено международными договорами.

Документы, выданные и имеющие юридическую силу на территории Украины, также могут использоваться на территории другого государства только после их соответствующего удостоверения, если иное не предусмотрено международными договорами.

Существует два способа удостоверения: консульская легализация и проставление апостиля.

Консульская легализация официального документа означает проверку соответствия действующему законодательству Украины или государства пребывания, установка и удостоверения подлинности документа или подлинности подписи, полномочий должностного лица, подписавшего документ или показала предварительный подпись, а также действительности отпечатка штампа, печати, которыми скреплен этот документ.

Консульская легализация требует обязательного удостоверения документов компетентными органами Украины с последующим заверением в консульском учреждении того государства, где должен быть представлен этот документ. Следует отметить, что документ, который прошел все этапы удостоверения, является официальным только для той страны, консульская служба которого его легализовала.

22 декабря 2003 для Украины вступила в силу Гаагская Конвенция от 5 октября 1961 года, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов.

 

  1. Этап получения регистрационного номера учетной карточки (или отказа от нее):

 

- подача учетной карточки и копии паспорта гражданина Украины или паспорт гражданина Украины для выезда за границу с отметкой о постоянном проживании за границей, или нотариально заверенную фотокопию перевода документа, удостоверяющего нерезидента, доверенности (паспорт гражданина Украины представителя) в территориальные органы Государственной фискальной службы Украина;

- выдача карточки налогоплательщика. Нерезидент должен получить регистрационный номер учетной карточки, в случае его отсутствия, или отказаться от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и уведомление об этом соответствующий контролирующий орган, ведется в отдельном реестре Государственного реестра по фамилии, имени, отчества и серией и номером паспорта без использования регистрационного номера учетной карточки. Для заполнения учетной карточки используются данные документа, удостоверяющего личность. Учетные карточки несовершеннолетних физических лиц подаются одним из родителей (усыновителем, опекуном, попечителем) при наличии свидетельства о рождении ребенка и паспортного документа одного из родителей (усыновителя, опекуна, попечителя). Уполномоченный представитель нерезидента может подать учетную карточку.

При оформлении паспорта / проездного документа для выезда за границу на постоянное проживание на четвертой или пятой странице паспорта / проездного документа проставляется штамп "Постоянное проживание", который скрепляется печатью. При наличии у таких лиц двух паспортов / проездных документов один из них изымается и подлежит уничтожению в установленном порядке. Подлежит также изъятию у таких лиц и уничтожению в установленном порядке паспорт гражданина Украины с отметкой о снятии с регистрационного учета. При возвращении таких граждан на постоянное жительство в Украине указанный штамп аннулируется, а паспорт / проездной документ возвращается владельцу.

Однако в паспорте гражданина Украины для выезда за рубежом с отметкой о постоянном проживании за границей содержатся только фамилия и имя, а вот отчество отсутствует, поэтому может возникнуть большое количество ошибок. Следовательно, необходимо в учетной карточке указывать только фамилию и имя. Как следствие, нотариус отмечает только фамилия и имя наследника во всех документах и ​​выдает свидетельство о праве на наследство по закону с указанием указанных персональных данных. В случае указания нотариусом фамилии, имени и отчества в свидетельстве такое свидетельство недействительно.

 

  1. Этап выдачи наследственного имущества включает в себя:

 

- предоставление запроса нотариусом в БТИ за кем зарегистрировано недвижимое имущество, документы на основании которых зарегистрировано право собственности на определенное недвижимое имущество по состоянию на определенную дату. Получение ответа коммунального предприятия;

 

- расчет и уплата налога с доходов физических лиц, военный сбор, проверка регистрационных счетов для уплаты необходимых платежей;

 

- уплата административных услуг нотариальных услуг.

 

Срок предпоследнего этапа составляет более шести месяцев и до начала регистрационного этапа.

На этом этапе необходимо быть осторожным, в связи с тем, что сотрудники бюро технической инвентаризации часто неправильно указывают следующую информацию: доли недвижимого имущества, информацию об адресате, адрес, по которому находится недвижимое имущество наследников и др. Иногда сотрудники вообще некорректно дают ответ на запрос, или указывают не всю информацию.

 

  1. Регистрационный этап - формирование и отправление в архив регистрационного дела. Так как у нерезидентов место постоянного проживания за границей, то местом открытия наследства является местонахождение недвижимого имущества или основной его части, а при отсутствии недвижимого имущества - местонахождение основной части движимого имущества.

При этом необходимо иметь в виду, что наследство открывается вследствие смерти лица или объявления его умершим, а временем открытия наследства является день смерти лица или день, с которого она объявляется умерщим.

Согласно Гражданского Кодекса Украины к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, а также объекты, расположенные на земельном участке, перемещение которых невозможно без их обесценивания и изменения их назначения.

Согласно ч.1 и 2 ст. 182 ГК Украины право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, обременения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации.

  1. Этап годового декларирования - последний этап. Нотариус в момент выдачи свидетельства о праве на наследство по закону забирает у представителя нерезидента доверенность. Однако представителю необходимо заполнить и отправить годовую декларацию. Соответственно необходимо предоставлять другую доверенность, или заверять нотариально доверенность, подшивается и хранится в наследственном деле, что приводит к дополнительным затратам и затягивание оформления всех документов. Или, как выход из этой ситуации - отправить годовую декларацию по месту постоянного проживания нерезидента-наследника.

Налогообложение - плательщиком налога на доходы физических лиц является, в частности, физическое лицо - нерезидент, получающее доходы из источника их происхождения в Украине.

Порядок налогообложения доходов, полученных нерезидентами, регулируется Налоговым Клдексом Украины, которым установлено, что доходы с источником их происхождения в Украине, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) в пользу нерезидентов, облагаются налогом по правилам и ставкам, определенным для резидентов (с учетом особенностей, определенных некоторыми нормами раздела IV НКУ для нерезидентов).

Установлено, что для любого объекта наследства, которое наследуется наследником - нерезидентом от наследодателя-резидента, применяется ставка 18%, определенная в п. 167.1 ст. 167 НКУ.

 

Согласно п. 174.3 ст. 174 НКУ лицами, ответственными за уплату (перечисление) налога в бюджет, являются наследники, получившие наследство. При этом наследники - нерезиденты обязаны уплатить налог на доходы физических лиц до нотариального оформления объектов наследства.

При наличии документа об уплате наследником - нерезидентом налога со стоимости объекта наследства нотариус  выдает такому наследнику свидетельство о праве на наследство.

 

Учитывая указанное, в стоимость любого объекта наследства, полученного нерезидентом в Украине от наследодателя - резидента, применяется ставка налога 18 процентов, предусмотренная п. 167.1 НКУ. При этом наследник-нерезидент обязан уплатить налог до нотариального оформления объекта наследия.

Стоит отметить, что кроме налога на ДФЛ наследнику нерезиденту необходимо уплатить «военный сбор» 1,5%.

 

Почему наследники нерезиденты оформляют наследство через юриста по наследственным делам?

  1. Знание законодательства позволяет подготовить необходимые документы вовремя;
  2. Работа с нотариальными органами позволяет выбрать нотариуса, который не будет запрашивать ненужную информацию, что значительно удешевляет стоимость оформления наследства;
  3. Невозможность лично приехать в Украину для оформления наследства в связи с COVID19;
  4. Проведение правильной оценки наследственного имущества для уплаты налогов;
  5. Верные действия вашего представителя значительно снизят расходы на оформление наследства, помогут избежать необходимости обращения в судебные инстанции.